關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅
和企業(yè)所得稅政策問題的通知
財稅[2010]110號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：
為鼓勵企業(yè)運用合同能源管理機制，加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度，根據(jù)稅收法律法規(guī)有關規(guī)定和《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推進合同能源管理促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（國辦發(fā)[2010]25號）精神，現(xiàn)將節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目涉及的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題通知如下：
一、關于增值稅、營業(yè)稅政策問題
?。ㄒ唬Ψ蠗l件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅。
?。ǘ┕?jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。
?。ㄈ┍緱l所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：
1．節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術(shù)應符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；
2．節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。
二、關于企業(yè)所得稅政策問題
（一）對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
?。ǘΨ蠗l件的節(jié)能服務公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務費用和資產(chǎn)價款進行稅務處理；
2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務公司接受有關資產(chǎn)的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理；
3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理有關資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務公司的收入。
?。ㄈ┍緱l所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：
1.具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設計、融資、改造（包括施工、設備安裝、調(diào)試、驗收等）、運行管理、人員培訓等服務的專業(yè)化節(jié)能服務公司；
2.節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術(shù)應符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；
3.節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定；
4.節(jié)能服務公司實施合同能源管理的項目符合《財政部 國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）“節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件；
5.節(jié)能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%；
6.節(jié)能服務公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩(wěn)定運行的能力。
?。ㄋ模┕?jié)能服務公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權(quán)進行合理調(diào)整。
（五）用能企業(yè)對從節(jié)能服務公司取得的與實施合同能源管理項目有關的資產(chǎn)，應與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細賬。
?。┕?jié)能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。
三、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。
財政部 國家稅務總局
二○一○年十二月三十日
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（責編：雅麗）
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